CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA


Las necesidades comerciales una empresa no siempre se satisfacen dentro de la plaza en que opera y es necesario realizar COMPRAS de materias primas o mercancías en el extranjero. Estas operaciones se conocen con el nombre de IMPORTACIONES las cuales pueden realizarse al contado riguroso o a crédito.

            Cuando las importaciones se realizan a crédito se requiere registrar la recepción de mercancías, y para su correcta valuación se deberá considerar su precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional al tipo de cambio de la fecha en que se hayan recibido, esto es necesario por las razones siguientes:

            1.- Para que conocido el costo de las mercancías se pueda establecer el precio de venta de las mismas.

            2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.



            Al momento de liquidar la mercancía se presenta un problema, por lo que se requiere un tratamiento especial sin el manejo de las cuentas de proveedores extranjeros. Se requiere conocer el monto de nuestros pasivos en divisas extranjeras convertidos en moneda nacional y determinar la utilidad o pérdida en cambios por la fluctuación de la moneda extranjera que dichas operaciones hayan significado al importador.



PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
                       
1.- De tipo variable.
                        2.- De tipo fijo.
                        3.- De tipo de remesa previa de fondos.
                        4.- De tipo de compra.


PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:


            En él se registran las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del día en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda aplicarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera (extranjera) sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando dicha moneda no guarda correlación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.

            Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se deberán precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.




PROVEEDORES EXTRANJEROS
   Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.
Debe                        Haber    




            Cuando se opere con varios proveedores se deberán llevar las subcuentas o auxiliares necesarios, los cuales se deberán manejar también a base de dos columnas, utilizando la primera para los importes en moneda extranjera, y la segunda para su equivalente en moneda nacional.




Ejemplo:

El  Certro, S..A.                                                                                                                                    .                                                                                                             
                                                                                                                                                                         
Auxiliar de proveedores extranjeros.                                                                                          .                                                                                  
Nombre: ___________________________________________________                                                                                                                              .                                                                                                                                                    
Domicilio:_______________   País:__________ Tel.:______ R.F.C._____                    .

 Fecha   No. de oper.    Concepto    Moneda Extranjera   Moneda Nacional
                                                               D           H                   D          H     .



            Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada uno de los proveedores arrojarán dos saldos, uno en moneda extranjera y otro en moneda nacional.

            Para la correcta determinación de estos saldos es necesario convertir la moneda extranjera al tipo de cambio que rija en la fecha de balance y determinar su equivalencia en moneda nacional, comparándose con los saldos según libros determinando las diferencias, si las hubiera y ajustando las cuentas de proveedores extranjeros, con cargos o créditos a la cuenta de gastos y productos financieros; con el propósito de presentar el pasivo real por pagar a cargo de la empresa.

EJEMPLO:  1

            1.-  La empresa "Importamos de Todo, S.A.", tiene al 31 de diciembre de 1997 depósitos en bancos por $ 10,000.00, mercancías en almacén por $ 2,000.00, deudas por compras de mercancías $ 3,000.00 (Nacionales), pérdida de ejercicios anteriores $ 800.00, el resto son aportaciones.

            2.- El 5 de enero compre a crédito a su proveedor de Los Ángeles, varios aparatos electrónicos con costo de $ 15,000.00, siendo el tipo de cambio de $ 6.00 por dólar.

            3.- El 10 de enero le envía la cantidad de $ 7,000.00 a cuenta de su adeudo al tipo de cambio de $ 6.20 por 1.

            4.- Su proveedor realiza diversos gastos en nuestro nombre y por nuestra cuenta por $ 5,000.00 quedándoselos a deber a razón de $ 6.20 por 1; el día 15 de enero.

            5.- Nueva compra de artículos eléctricos por $ 8,000.00 el día 18 de enero a $ 6.50 por dólar.

            6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $ 6.80 por dólar y los abonamos al proveedor de Los Ángeles.

            7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de $ 6.70 por dólar.

            8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacén la mercancía comprada en Los Ángeles.

            9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razón de $ 6.50 por dólar.

1.- Bancos                                                                            $    10,000.00   
     Almacén                                                                                   2,000.00
                               Proveedores                                                                      $      3,000.00
                               Pérdidas de ejercicios anteriores                                     (          800.00)
                               Capital social                                                                             9,800.00

2.- Mercancías en tránsito                                                  $     90,000.00
                                Proveedores extranjeros                                                 $    90,000.00

3.- Proveedores extranjeros                                               $     43,400.00
                               Bancos                                                                               $   43,400.00

4.- Mercancías en tránsito                                                   $     31,000.00
                                Proveedores extranjeros                                                  $    31,000.00

5.- Mercancías en tránsito                                                   $     52,000.00
                                Proveedores extranjeros                                                 $    52,000.00

6.- Proveedores extranjeros                                                $    68,000.00
                                 Bancos                                                      $     68,000.00

7.- Gastos financieros                                                          $    12,100.00  
                                  Proveedores extranjeros                                               $    12,100.00

8.- Almacén                                                                            $  173,000.00
                                  Mercancías en tránsito                                                   $  173,000.00

9.- Proveedores extranjeros                                                 $   71,500.00
                                  Bancos                                                                           $ 171,500.00

Aj.- Proveedores extranjeros                                                 $     2,200.00
                                   Productos financieros                                                    $     2,200.00


EJEMPLO:  2

1.- La Cía. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con $ 50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus propietarios.

2.- Compra mercancías a su proveedor  (1) de Chicago por la cantidad de  5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dólar.
Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando éstos últimos con cheque.

3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo de cambio de $ 3.40 por dólar. El mismo proveedor realiza gastos a nuestro nombre y por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $ 3.00 por uno. Los quedamos a deber.

4.- Compra a crédito al proveedor (3) de Los Ángeles por 15,000 dls, al tipo de cambio de $ 3.10 por dólar. Esta compra origina gastos por $ 800.00 en el país  que se quedan a deber.

5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:

a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio           de $ 3.50 y $ 3.70 por dólar respectivamente.

b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70 respectivamente por dólar.

c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dólar.

6.- Recibimos la mercancía que nos envía el proveedor de Chicago liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la fecha de $ 4.10 por 1.

7.- Efectuamos balance al último día del mes siendo el tipo de cambio de $ 5.10 por dólar.

8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dólar.





1.- Bancos                                                                          $  50,000.00
                                Capital social                                                            $   50,000.00

2.- Mercancías en tránsito                                                $   17,500.00
                                Proveedores extranjeros                                          $   17,500.00

2a.- Mercancías en tránsito                                              $     1,800.00
                                 Bancos                                                                       $     1,800.00

3.- Mercancías en tránsito                                                $  27,200.00
                                 Proveedores extranjeros                                         $   27,200.00

3a.-Mercancías en tránsito                                                $    2,100.00
                                  Proveedores extranjeros                                         $      2,100.00

4.- Mercancías en tránsito                                                 $   46,500.00
                                 Proveedores extranjeros                                          $   46,500.00

4a.- Mercancías en tránsito                                               $        800.00
                                  Acreedores diversos                                               $        800.00

5.- Proveedores extranjeros                                              $      3,500.00
                                   Bancos                                                                      $    3,500.00

5a.- Proveedores extranjeros                                            $      5,550.00
                                    Brancos                                                                     $   5,550.00

6.- Proveedores extranjeros                                               $     7,600.00
                                     Bancos                                                                      $   7,600.00

6a.- Proveedores extranjeros                                             $   11,100.00
                                    Bancos                                                                       $  11,100.00

7.- Proveedores extranjeros                                                $  20,000.00
                                    Bancos                                                                       $  20,000.00

8.- Almacén                                                                           $  19,300.00
                                    Mercancías en tránsito                                             $   19,300.00

8a.- Proveedores extranjeros                                              $  10,250.00
                                    Bancos                                                                       $  10,250.00

8b.- Gastos financieros                                                        $    1,800.00
                                    Proveedores extranjeros                                          $    1,800.00

9.- Gastos financieros                                                          $  32,770.00
                                    Proveedores extranjeros                                          $  32,770.00









AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS

                             
   
          

                               
                                                 Moneda Extranjera                 Moneda Nacional
Oper.              Concepto       Debe     Haber     Saldo         Debe           Haber           Saldo




Proveedor (1) Chicago.

  2     Compra s/f A3010       5,000                    5,000     $  17,500                          $  17,500
 5      Rem. 1,000 x $ 3.50   1,000                     4,000     $   3,500                              14,000
5a     Rem. 1,500 x $ 3.70   1,500                     2,500          5,550                                8,450
8a     Liq. al t.c. $ 4.10          2,500                            0        10,250                         (     1,800)
8b     Ajuste por liquid.                                                                               1,800                    0






Proveedor (2) Nueva York.


 3      Cpra. s/f XT121                          8,000     8,000                          $  27,200     $  27,200 
3a     Gtos s/f 5214                                 700      8,700                                2,100         29,300
 6       Rem. t.c. $ 3.80           2,000                    6,700     $   7,600                               21,700   
6a      Rem. t.c. $ 3.70           3,000                    3,700        11,100                              10,600
 9       Aj. al bce, $ 5.10                                                                                  8,270        18,870







Proveedor (3) Los Ángeles.


 4       Cpra. s/f 79980                        15,000  15,000                          $  46,500     $  46,500
 7       Rem. t.c. $ 4.00           5,000                 10,000      $  20,000                             26,500
 9       Aj. al bce. $ 5.10                                                                               24,500         51,000


 
 





PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO

Tiene dos variantes:

            1.- Con cuenta complementaria de resultados.

            2.- Con cuenta complementaria de balance. (Al 1 por 1)


            Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de proveedores extranjeros a un mismo tipo de cambio (Número cerrado y aproximado a la realidad), establecido previamente y registrar la diferencia entre el tipo real y el fijo utilizando cualquiera de las dos variantes.

Ejemplo:

            Compramos mercancía por  1,000 dólares en el extranjero, a crédito, siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el tipo de cambio establecido en $ 3.00 por dólar.


                        Tipo real     1,000  dls. x $ 3.20/dl. = $  3,200.00
                        Tipo fijo       1,000              3.00/dl.         3,000.00
                              Diferencia                                              200.00


Mercancías en tránsito              Proveedores extranjeros                Diferencia en cambios
1)  3,200                                                                 3,000  (1                                        200 (1





            Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones no son frecuentes ni bruscas, es decir, cuando la moneda extranjera conserve con relación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.

            El tipo fijo que se establezca deberá ser una cantidad cerrada y apegada al tipo de cambio. real con la finalidad de facilitar los cálculos y para que la cuenta de proveedores extranjeros sea la mas real posible.

            A través de este procedimiento la cuenta mayor, así como la subcuentas deben tener columnas para movimientos y saldos en moneda nacional ya que para determinar el saldo en moneda extranjera se necesita únicamente dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo establecido.

            Saldo en Moneda Nacional = Saldo en Moneda Extranjera
                          Tipo fijo

            3,000= 1,000 dls.
                 3


            En relación al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que la cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan únicamente en moneda nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.

            Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operación de compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre los tipos de cambio, fijo y real.







1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS

            En este procedimiento se carga y abona la cuenta de proveedores extranjeros al tipo fijo establecido, se registra la diferencia entre este y el tipo real en una cuenta complementaria denominada DIFERENCIA EN CAMBIOS o simplemente CAMBIOS


Ejemplo:

Resolver el planteamiento No. 1 considerando el tipo fijo establecido de $ 6.40 por dólar.

1.- Bancos                                                                           $   10,000.00
      Almacén                                                                                2,000.00
     Pérdida de ejercicios anteriores                                            800.00
                                  Proveedores                                                                  $       3,000.00
                                  Capital social                                                                          9,800.00

2.- Mercancías en tránsito                                                  $   90,000.00   
     Diferencia en cambios                                                          6,000.00                                
                                   Proveedores extranjeros                                             $    96,000.00

3.- Proveedores extranjeros                                               $   44,800.00
                                   Bancos                                                                           $   43,400.00
                                   Diferencia en cambios                                                         1,400.00

4.- Mercancías en tránsito                                                  $   31,000.00
     Diferenica en cambios                                                          1,000.00
                                   Proveedores extranjeros                                              $   32,000.00

5.- Mercancías en tránsito                                                    $  52,000.00
                                   Proveedores extranjeros                                              $  51,200.00
                                   Diferencia en cambios                                                           800.00

6.- Proveedores extranjeros                                                 $   64,000.00
     Diferencia en cambios                                                            4,000.00
                                   Bancos                                                                            $  68,000.00

7.- Diferencia en cambios                                                     $    3,200.00
                                   Proveedores extranjeros                                               $     3,200.00

8.- Reserva para fluctuaciones                                              $  12,100.00
                                   Pérdida en cambios                                                       $   12,100.00

9.- Proveedores extranjeros                                                   $    3,300.00
                                   Reserva para fluctuaciones                                            $    3,300.00

10.- Almacén                                                                           $  173,000.00
                                   Mercancías en tránsito                                                    $173,000.00

11.- Proveedores extranjeros                                                $    70,400.00
        Diferencia en cambios                                                           1,100.00
                                     Bancos                                                                            $71,500.00

12.- Diferencia en cambios                                                    $      8,800.00
                                      Reserva para fluctuaciones                                          $   8,800.00

13.- Pèrdidas y Ganancias                                                     $     9,900.00
                                      Diferencia en cambios                                                  $    9,900.00




NOTA:
            En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el nuevo ejercicio se deberá elaborar un asiento inverso al realizado al término del ejercicio anterior para ajustar la cuenta de proveedores extranjeros, con la finalidad de que la moneda nacional mantenga durante el nuevo ejercicio la equivalencia fija establecida por el tipo de cambio seleccionado convencionalmente.






Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio. establecido de $ 3.20 por dólar.


1.- Bancos                                                                           $  50,000.00   
                               Capital social                                                                $   50,000.00

2.- Mercacias en tránsito                                                   $  19,300.00
                               Proveedores extranjeros  (1)                                      $   16,000.00
                               Diferencia en cambios                                                        1,500.00
                               Bancos                                                                                  1,800.00

3.- Mercancías en tránsito                                                 $  29,300.00
                               Proveedores extanjeros  (2)                                         $   27,840.00
                               Diferencia en cambios                                                         1,460.00  

4.- Mercancías en tránsito                                                 $   47,300.00
     Diferencia en cambios                                                         1,500.00
                               Proveedores extranjeros  (3)                                        $   48,000.00
                               Acreedores diversos                                                                800.00

5.- Proveedores extranjeros  (1)                                       $     8,000.00
     Diferencia en cambios                                                         1,050.00                                                                                  
                               Bancos                                                                            $     9,050.00

6.- Proveedores extranjeros (2)                                         $  16,000.00
      Diferencia en cambios                                                        2,700.00
                               Bancos                                                                            $  18,700.00

7.- Proveedores extranjeros (3)                                         $  16,000.00
      Diferencia en cambios                                                        4,000.00
                              Bancos                                                                             $   20,000.00

8.- Almacén                                                                          $   19,300.00
                              Mercancías en tránsito                                                   $   19,300.00

8a.- Proveedores extranjeros (1)                                       $     8,000.00
        Diferencia en cambios                                                       2,250.00
                               Bancos                                                                            $  10,250.00

9.- Diferencia en cambios                                                   $  26,030.00
                               Proveedores extranjeros                                               $  26,030.00                        

9a.- Pérdidas y Ganancias                                                  $  34,570.00
                               Proveedores extranjeros                                               $  34,570.00











AUXILIARES


                                                                                                  I  M  P  O  R  T  E
Oper.                Concepto                                     Debe                    Haber                    Saldo                      



Proveedor (1) Chicago.



  2      Compra s/ fáctura, t.c. $ 3.50                                       $  16,000.00         $   16,000.00
  5       Remesa 1,000 dl, t.c. $ 3.50 y
             1,500 dl, t.c. $ 3.70.                         $    8,000.00                                            8,000.00
8a       Liquidación 2,500 dl, t.c. $ 4.10             8,000.00                                                   0.00




Proveedor (2)  Nueva York.



  3      Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00                                $  27,840.00         $  27,840.00
  6       Remesa  2,000 dl, t.c. $ 3.80 y
               3,000 dl, t.c. $ 3.70.                        $  16,000.00                                        11,840.00




Proveedor (3) Los Ángeles.


   4       Cpra. s/f., t.c. $ 3.10                                                     $  48,000.00        $   48,000.00
   7       Remesa  5,000 dl, t.c. $ 4.00            $  16,000.00                                       32,000.00



















2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE:


            Al igual que el procedimiento con cuenta complementaria de resultados, la cuenta de proveedores extranjeros se cargará y abonará al tipo fijo establecido registrando la diferencia entre el TIPO FIJO y TIPO REAL en la cuenta denominada COMPLEMENTARIA Y DE PROVEEDORES EXTRANJEROS.


            Al elaborar el balance, el pasivo se determinará sumando o restando de la cuenta de proveedores extranjeros  el saldo de la cuenta complementaria.


            La diferencia entre el pasivo en libros y pasivo real representa la utilidad o pérdida en cambios; utilidad cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real y pérdida en caso contrario.


            Tiene como ventaja con respecto al procedimiento de cuenta complementaria de resultados que al iniciarse el nuevo ejercicio no será necesario revertir el asiento de ajuste.


Ejemplo:

Resolver el planteamiento No. 2 considerando el tipo de cambio. fijo establecido en $ 3.20.






1.- Bancos                                                                             $  50,000.00
                           Capital social                                                                    $   50,000.00

2.- Mercancías en tránsito                                                   $   19,300.00
                           Proveedores extranjeros                                                  $  16,000.00    
                           Complementaria de Prov. Ext.                                               1,500.00
                           Bancos                                                                                      1,800.00

3.- Mercancías en tránsito                                                     $  29,300.00
                           Proveedores extranjeros                                                   $  27,840.00
                           Complementaria de Prov. Ext.                                                1,460.00


4.- Mercancías en tránsito                                                     $  47,300.00
      Complementaria de Prov. Ext.                                              1,500.00
                            Proveedores extranjeros                                                   $  48,000.00
                            Acreedores diversos                                                                   800.00


5.- Proveedores extranjeros                                                  $     8,000.00
     Complementaria de Prov. Ext.                                                1,050.00
                             Bancos                                                                                $    9,050.00


6.- Proveedores extranjeros                                                 $    16,000.00
      Complementaria de Prov. Ext.                                                2,700.00
                            Bancos                                                                                 $   18,700.00


7.- Proveedores extranjeros                                                  $    16,000.00
     Complementaria de Prov. Ext.                                                  4,000.00
                             Bancos                                                                                  $  20,000.00


8.- Almacén                                                                             $   19,300.00
                            Mercancías en tránsito                                                          $  19,300.00


8a.- Proveedores extranjeros                                                $     8,000.00
       Complementaria de Prov. Ext.                                              2,250.00
                             Bancos                                                                                  $  10,250.00 


9.- Gastos financieros                                                            $  34, 570.00
                              Complementaria de Prov. Ext.                                            $  34, 570.00                  




















PROCEDIMIENTO DE TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS:

           
Conviene implantarlo cuando se entregan anticipos  a los proveedores extranjeros a cuenta del importe de cada importación de mercancías, así como los gastos que origine la misma y realizados por el proveedor valuados al tipo de cambio. al que se haya realizado el anticipo.
           
Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a pérdidas por cambios, debido a que las facturas y documentos de embarque se registran al mismo tipo de cambio de la remesa previa de fondos y no al del día que se recibe, por lo que las variaciones en los tipos de cambios afectarán únicamente al saldo de la cuenta de proveedores extranjeros.
           
            Al final del ejercicio se determinará la utilidad o pérdida en cambios en forma similar a los procedimientos anteriores.


Ejercicio: 1






            1.- El 10 de marzo del 98 remitimos un anticipo de $ 50,000.00 a nuestros proveedores de Canadá por las compras futuras de mercancías siendo el tipo de cambio de $ 5.70 por dólar.

            2.- El 20 de marzo recibimos de nuestro proveedor de Canadá nota de embarque de mercancías con valor de $ 90,000.00 tipo de cambio de $ 5.90 por dólar.

            3.- El 28 de marzo del 98 nuestro proveedor de Canadá nos reporta gastos sobre compra por $ 4,000.00 que le quedamos a deber siendo el tipo de cambio. de $ 6.10 por dólar.

            4.- El 31 de marzo efectuamos balance siendo el tipo de cambio. de $ 6.00 por dólar.

            5.- El 15 de abril liquidamos el saldo a nuestro proveedor de Canadá siendo el tipo de cambio. de $ 5.90 por dólar.




1.- Anticipo a Proveedores                                                $   285,000.00
                                   Bancos                                                                           $ 285,000.00



2.- Mercancías en tránsito                                                  $   513,000.00  
                                    Proveedores extranjeros                                             $   513,000.00



2a.- Proveedores extranjeros                                             $  285,000.00
                                    Anticipo a proveedores                                               $  285,000.00
  


3.-Mercancías en tránsito                                                   $    22,800.00           
                                    Proveedores extranjeros                                              $    22,800.00



4.-Gastos financieros                                                           $    13,200.00
                                   Proveedores extranjeros                                              $    13,200.00



5.- Proveedores extranjeros                                                 $  259,600.00
                                   Bancos                                                                            $259,600.00



5a.- Proveedores extranjeros                                              $       4,400.00
                                   Productos financieros                                                    $      4,400.00              



















Ejercicio: 2

            1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de R. Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de mercancías tipo de cambio. $ 52.50.

            2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que ampara mercancías con 3,000 dólares tipo de cambio. $ 52.51.
           
            3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de gastos por $ 100.00 que pagó por cuenta nuestra tipo del día $ 52.55.

            4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el Sr. R. Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.

            5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $ 52.59.

            6.- El 15 de enero se efectúa giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.



1.- Anticipo a proveedores                                                 $   52,500.00
                                 Bancos                                                                           $     52,500.00

2.- Mercancías en tránsito                                                  $ 157,500.00
                                  Proveedores extranjeros                                             $  157,500.00

2a.- Proveedores extranjeros                                            $   52,500.00
                                   Anticipo a proveedores                                              $    52,500.00

3.- Mercancías en tránsito                                                  $     5,250.00
                                   Proveedores extranjeros                                           $      5,250.00

4.- Proveedores extranjeros                                               $  52,490.00
                                    Bancos                                                                        $   52,490.00

5.- Proveedores extranjeros                                               $          21.00
                                    Productos financieros                                                $          21.00

6.- Proveedores extranjeros                                                $  57,750.00 
                                     Bancos                                                                        $  57,750.00

6a.- Gastos financieros                                                        $          11.00 
                                     Proveedores extranjeros                                           $         11.00





PROCEDIMIENTO DE TIPO DE COMPRAS:


            En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con posterioridad a la fecha de recepción de las mercancías se calcula al tipo de cambio en que se hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores extranjeros se deberán cargarse por el equivalente en moneda nacional que resulte de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera al tipo de base que se tomó previamente para dar entrada a las mercancías en el almacén, es decir, el costo de las mercancías se calcula al tipo de cambio a la fecha de recepción, la remesa que se envíen con posterioridad se calcularán al tipo de cambio que se envíen dichos fondos, determinando en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de ñas mercancías y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos financieros.

            Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la cuenta de proveedores extranjeros se convertirá al tipo de cambio de ese día igual que en los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que se obtenga en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de gastos y productos financieros.



Ejemplo:


            1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $ 70,000.00, que incluye gastos relacionados con dicha compra por $ 5,000.00, realizados por nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de pago; el tipo de cambio es de  $ 6.00 por dólar.

            2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio de $ 6.10 por dólar.

            3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago parcial, tipo de cambio $ 5.90 por dólar.

            4.- Se efectúa balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.

            5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $ 6.20 por dólar.





1.- Mercancías en tránsito                                                 $   420,000.00
                                 Proveedores extranjeros                                               $   420,000.00



2.- Proveedores extranjeros                                              $  168,000.00
      Gastos financieros                                                                2,800.00
                                  Bancos                                                                           $  170,800.00



3.- Proveedores extranjeros                                              $    25,200.00
                                   Bancos                                                                          $    24,780.00
                                   Productos financieros                                                               420.00



5.- Proveedores extranjeros                                               $  226,800.00
      Gastos financieros                                                                 7, 560.00
                                   Bancos                                                                           $ 234,360.00




























PROCEDIMIENTO DE COMPRA - VENTA:

            Este procedimiento se utiliza o parcialmente por las instituciones financieras y particularmente aquellas que dentro de sus actividades o giro incluyen la compraventa de moneda extranjera. Tomando en consideración que las instituciones financieras se encuentran reglamentadas en ciertos aspectos por la Comisión Nacional Bancaria, las cuantas que para este procedimiento se emplearán a las denominaciones dictadas por dicha comisión.

Ejemplo:

                      OPERACIÓN                                                 NOMBRE DE LAS CUENTAS

1.- Compras de mercancías a crédito       1.- Proveedores-marcos     1.- Proveedores con
    a liquidar en marcos alemanes                                                            moneda extranjera

2.- Compras de mercancías firmando       2.- Doctos por pagar-          2.- Doctos por pagar
    pagarés a liquidarse en libras                          libras                       en moneda extranjera

3.- Compra a crédito de maquinaria         3.- Acreedores- dólares      3.- Acreedores en
    a pagar en dólares                                                                           moneda extranjera

4.- Venta a crédito a cobrar en                  4.- Clientes-francos              4.- Clientes en 
     francos                                                                                               moneda extranjera

5.- Venta a crédito con doctos a                 5.- Doctos por cobrar-        5.- Doctos por cobra
    cobrar en pesetas                                                                               moneda extranjera

6.- Apertura de una cuenta de                    6.- Bancos en rublos            6.- Bancos en 
    cheques en rublos                                                                                moneda extranjera

           
Este procedimiento tiene aspectos similares al tipo variable en virtud de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones por cobrar o pagar respectivamente, tanto en moneda nacional como en la unidad monetaria extranjera.
           
Es conveniente hacer alusión a los siguientes comentarios sobre este procedimiento:

            1.- Es de aplicación fundamentalmente en entidades que dentro de su giro se encuentran la compraventa en moneda extranjera.

            2.- El nombre de las cuentas empleadas debe ajustarse al catálogo de cuentas de la comisión nacional bancaria, cuando la entidad que las emplea sea igualada por dicha comisión.

            3.- La cuenta de compraventa moneda extranjera, controla en moneda nacional, las adquisiciones o ventas de moneda extranjera cuantificadas de acuerdo al tipo de cambio siguiente al día de su realización.

            4.- Al final del ejercicio, el saldo de compraventa moneda extranjera puede traspasar a la cuenta MONEDA EXTRANJERA, por ser más informativa en el balance general respecto del activo disponible en unidades monetarias extranjeras.
           
            5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso al indicado en el punto anterior.

            6.- Implica la elaboración de un auxiliar por cada unidad monetaria extranjera (franco, dólar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos información sobre la disponibilidad de cada moneda.

            7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los procedimientos anteriores, la cual no es directamente por consecuencia del procedimiento empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este procedimiento, el monto de las monedas extranjeras rebasan un activo, en tanto que los procedimientos fijos y variables representaban un pasivo.


Ejemplo:

            1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un capital de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.

Realiza las siguientes operaciones:

            2.- Compra a crédito mercancías para el almacén $ 40,000.00 + I.V.A..
           
            3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un importe total de facturas de $ 80,000.00.    

            4.- Compra a su proveedor en Francia mercancías por 20,000 francos siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.

            5.- Le remite a su proveedor francés giro por 8,000 francos a cambio de $ 5.80 por 1.

            6.- Celebra otra compra a crédito con su proveedor de Francia por 10,00o francos a $ 5.85 el cambio.

            7.- Recibimos las mercancías de Francia por la Primer compra.

            8.- Giramos al proveedor francés 7,000 francos, tipo de cambio        $ 5.60.

            9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercancía con costo de           $ 55,000.00.






1.- Bancos                                                                         $   500,000.00
                               Capital social                                                                $   500,000.00


2.- Almacen                                                                       $      40,000,00
      Iva acreditable                                                                       6,000.00
                                Proveedores                                                                 $    46,000.00


3.- Mobiliario y equipo de oficina                                    $     69,565.00
     Iva acreditable                                                                     10,435.00
                                Bancos                                                                           $   80,000.00


4.- Mercancías en tránsito                                                $  112,800.00
                                 Proveedores extranjeros                                             $  112,800.00


5.- Proveedores extranjeros                                             $   45,120.00
      Gastos financieros                                                              1,280.00
                                 Bancos                                                                          $   46,400.00


6.- Mercancías en tránsito                                                 $   58,500.00
                                 Proveedores extranjeros                                             $  58,500.00


7.- Almacén                                                                         $ 112,800.00
                                 Mercancías en tránsito                                                $ 112,800.00


8.- Proveedores extranjeros                                              $  39,480.00
                                 Bancos                                                                         $    39,200.00
                                 Productos financieros                                                            280.00 





Ejemplo:

            1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se encuentra en caja principal.

            2.- Compra a crédito equipo de seguridad por $ 40,000.00

            3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.

            4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.

            5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.

            6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.

            7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.
           
            8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.


1.- Caja                                                                                 $  500,000.00
                            Capital social                                                                    $  500,000.00

2.- Equipo de seguridad  ( Mob. y eq.)                              $    40,000.00
     Iva acreditable                                                                          6,000.00
                           Acreedores diversos                                                          $   46,000.00

3.- Compra-venta de moneda extranjera                           $  112,800.00
                           Caja                                                                                       $ 112,800.00

4.- Caja                                                                                   $     46,400.00
                            Compra-venta de moneda extranjera                               $  46,400.00

5.- Compra-venta de moneda extranjera                            $   58,500.00           
                            Caja                                                                                      $  58,500.00

6.-Caja                                                                                    $   39,200.00
                            Compra-venta de moneda extranjera                               $ 39,200.00

7.- Caja                                                                                   $   65,000.00
                            Mobiliario y equipo                                                             $  40,000.00
                            Productos financieros                                                            16,522.00
                             Iva causado                                                                               8,478.00

8.- Compra-venta de moneda extranjera                          $      2,800.00
                            Productos financieros                                                        $    2,800.00

9.- Moneda extranjera                                                          $   88,500.00
                            Compra-venta de moneda extranjera                              $  88,500.00



TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL I.V.A. EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE BIENES REALIZADAS A CRÉDITO.


OPERACIÓN:

            Recibimos del Sr. Jack Stebenson con domicilio en la Av. Gray No. 20 en Chicago, Illinois, documentos de embarque de su factura M-8695 por 6,000 dólares, siendo el tipo de cambio a $ 48.00.

            Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.

Mercancias en tránsito                                                           $  288,000.00
Iva acreditable                                                                               17,280.00  
                         Proveedores extranjeros (Jack Stevenson)                        $ 288,000.00
                        Acreedores diversos (Jack Stevenson)                                    17,280.00


            El registro anterior se aplica en función al criterio planteado por " Elias Lara Flores", sembrando una controversia en cuanto al registro del pasivo por el I.V.A. correspondiente a la importación, por lo que es importante profundizar en el estudio de las disposiciones fiscales que para el efecto establece la Ley  del Impuesto al Valor Agregado.

            El Art. 58, Frac. 1. L.I.S.R.

            Establece la obligación de llevar registros contables para el control de operaciones en moneda extranjera; no olvidando cumplir con los principios de Contabilidad General aceptables.

            La L.I.V.A. en su Art. 1. Señala como actividad gravada las importaciones.

            Su Art. 24, los diversos conceptos de importación.

            El Art. 25, los impuestos exentos.

            El Art. 26, el momento en que se efectúa la importación
                  Frac. I. En el momento en que el importador  presente el pedimento para su trámite en los términos de la legislación aduanera.
                 Frac. II. En caso de importación temporal al convertirse en definitiva y otras.
           
           

El Art. 27, Establece la base gravable y señala: "Para calcular el I.V.A., tratándose de importación de bienes tangibles se considerará el valor que se utilice para los fines del Impuesto General de Importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación".

            El Art. 28, establece el pago del impuesto, señala lo siguiente:

"Tratándose de importación de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter de provisional. y se hará conjuntamente con el del Impuesto General de Importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando se trate de bienes por los que no se este obligado al pago del Impuesto General de Importación, los contribuyentes efectuarán el pago que esta Ley establece mediante declaración que presentarán ante la aduana correspondiente.

 El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dará lugar al acreditamiento en los términos y con los requisitos del Art. 4, de esta Ley.

            No podrán retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las mercancías, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda conforme a esta Ley.

            Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40, señala: "Que para determinar el valor  sobre el que se aplicará la tasa del  I.V.A., se considerarán los impuestos que se deban pagar con motivo de la importación, excluyendo el monto de la parte subsidiada, así como la parte del subsidio que se encuentre en trámite ante autoridad competente".

            El Art. 40-A, señala: "Que podrán efectuar el acreditamiento del I.V.A. pagado por las importaciones en los términos de los artículos 4 y 5 de la propia Ley en la misma declaración de pago provisional del período a que correspondan dichas importaciones".

            El Art. 41, señala: " El I.V.A. que se pague en la importación se enterará utilizando la forma por medio de la cual se efectúe el pago del Impuesto General de Importación, aún cuando no se deba pagar este último gravamen".





OBTENCIÓN DEL VALOR DE ADUANA DE BIENES IMPORTADOS PARA EFECTOS FISCALES.

VALOR DE ADUANA.(ADVALOREM).
            Es la base sobre la cual se determinan los impuestos de importación según el método de valor de la transacción.


VALOR DE TRANSACCIÓN:             Precio de las mercancías.
                                                        + Reversiones y contraprestaciones.
                                                        + Regalías
MAS                                               
AJUSTES INCREMENTABLES:        Comisiones, gastos de corretaje,                                                                                              
                                                           (exepto comisiones obre compra).
                                                         + Costos de embaces y embalajes.
                                                         +Gastos de transporte, seguros                                                                                                                                                                                                                                                                                                          
                                                           y gastos conexos como carga,     
                                                            descarga y manipulación.
                                                          + Valor repartido de bienes y servicios 
                                                              suministrados por el importador a
                                                              precios reducidos o gratuitamente.
                                                           + Regalías y derechos de licencias                                                                 
                                                              a pagarse como condición de   
                                                               venta no incluídos en el precio
                                                               por pagar.
MENOS
AJUSTES NO INCREMENTABLES:   Gastos de Construcción, instalación,
                                                             Armado, montaje, mantenimienro o
                                                              Asistencia técnica.                                  
                                                          + Gastos de transporte, seguros y
                                                              gastos conexos..
                                                          + Contribuciones causadas en el
                                                              trámite de comercio exterior por la
                                                              importación.
IGUAL

VALOR DE ADUANA

MAS

IMPUESTO DE IMPORTACIÓN

IGUAL

BASE PARA I.V.A.

DEFINICIONES:

            VALOR DE TRANSACCIÓN: Se integra por los conceptos pactados como condición de venta y que pueden ser determinados en cantidad líquida al momento de la transacción.
           
            Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la misma los conceptos que la integran.

            * Precio de la mercancía: Importe pagado o por pagar, única y exclusivamente por las             mercancías.
           
* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar al proveedor por        cualquier concepto.
           
* Regalías: Pagos por la utilización de patentes o marcas.


AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del propio importador que no se encuentran incluidos en el valor de transacción, realizadas hasta el punto de entrada al país.

           
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en el valor de transacción referentes a gastos efectuados después de la importación, los cuales están desglosados o especificados en forma separada del precio pagado o por pagar.


            IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL:      
Para efectos del impuesto general de importación se calcula a la cuota de 8 al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podrá ser menor de $ 89.00) .

           
CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCÍAS EN DEPOSITO
ANTE LA ADUANA:
Se pagarán cuotas diarias por cada 500 kg. o fracción: por los primero 15 días naturales $ 3.00, los siguientes 30 días naturales $ 7.00, para plazos mayores de $ 11.00.
           
            No se pagarán estas cuotas por dos días como regla general y por 5 días en recintos fiscales en aduanas de trafico marítimo.






Ejemplo:

            1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancías bajo el INCOFTERM EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que presenta el siguiente desglose:
                       
                        mercancía A            $ 245,000.00
                        embalaje                       11,000.00
                                                             256,000.00

            Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacén de salida    $ 5,300.00,gastos de envío al aeropuerto  $ 5,900.00, transporte internacional ( después del punto de entrada al país) $ 12,000.00, descarga en almacén de destino ( después del punto de entrada al país)
$ 3,200.00.

            Obtenga el valor de aduana de la mercancía importada.

Mercancías                 $  245,000.00
embalaje                           11,000.00
                                         256,000.00


                 GASTOS INCURRIDOS
            - Gastos de carga en Almacen de salida     5,300.00
            - Gastos de envío al aeropuerto                    7,900.00
            - Transporte internacional (despues del
             punto de entrada al país)                             12,000.00
            - Descarga en fábrica (desoues del
             punto de entrada al país)                               3,200.00
                                                                                     28,400.00
            VALOR DE TRANSACCION                     256,000.00
            + Ajustes incrementables                              13,200.00
            -  Ajustes no incrementables                                  0.00
                VALOR DE ADUANA                            269,000.00
            Impuesto de importación
                          8 al millar                                            2,153.00
                        Base  I.V.A.                                      271,353.00  
                        I.V.A. ( 15 % )                                      40,703.04